Skattalagasafn rÝkisskattstjˇra 26.9.2017 10:44:47

Regluger­ nr. 1180/2014 (slˇ­: www.skattalagasafn.is?reg=1180.2014.0)
Ξ Valmynd

Regluger­
nr. 1180/2014, um skj÷lun og milliver­lagningu Ý vi­skiptum tengdra l÷ga­ila.

 
1. gr.
Gildissvi­. 

Regluger­ ■essi gildir um tengda l÷ga­ila sem eiga Ý vi­skiptum skv. 3.-5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt.

2. gr.
Skilgreiningar. 

Eftirfarandi hugt÷k hafa ■essa merkingu skv. 3.-5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt og regluger­ ■essari:

Armslengdarregla: Meginreglan um a­ ver­lagning Ý vi­skiptum milli tengdra a­ila eigi a­ vera sambŠrileg ■vÝ sem almennt gerist Ý vi­skiptum ß milli ˇtengdra a­ila undir sambŠrilegum kringumstŠ­um, sbr. 3. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt.
F÷st starfsst÷­: Starfsemi sem uppfyllir skilyr­i til a­ teljast f÷st starfsst÷­ skv. tvÝsk÷ttunarsamningum sem ═sland hefur gert vi­ ÷nnur rÝki. Ef starfsemi fellur ekki undir tvÝsk÷ttunarsamning sem ═sland hefur gert skal liti­ svo ß a­ f÷st starfsst÷­ sÚ til sta­ar ■ar sem starfsemi fÚlags fer fram ef skilyr­i gildandi samningsfyrirmyndar OECD um tvÝsk÷ttunarsamninga eins og h˙n er ß hverjum tÝma eru uppfyllt.
Lei­beiningarreglur OECD um milliver­lagningu: Lei­beiningarreglur OECD fyrir fj÷l■jˇ­leg fyrirtŠki og skattayfirv÷ld sem sam■ykktar voru af OECD ßri­ 1995, me­ sÝ­ari breytingum (e. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations).
Mˇ­urfÚlag samstŠ­u: L÷ga­ili sem hefur st÷­u mˇ­urfÚlags en sŠtir ekki sjßlfur yfirrß­um annars mˇ­urfÚlags (e. ultimate parent company).
Samanbur­ur innri vi­skipta: Samanbur­ur ß vi­skiptum sem skj÷lunarskyldur a­ili ß vi­ ˇtengdan a­ila og eru sambŠrileg vi­ vi­skipti sem sami a­ili ß vi­ tengdan a­ila til ■ess a­ ganga ˙r skugga um a­ ver­lagning milli tengdra a­ila sÚ Ý samrŠmi vi­ armslengdarsjˇnarmi­.
Samanbur­ur ytri vi­skipta: Samanbur­ur ß vi­skiptum sem skj÷lunarskyldur a­ili ß vi­ tengdan a­ila og eru sambŠrileg vi­ vi­skipti milli ˇtengdra a­ila til ■ess a­ ganga ˙r skugga um a­ ver­lagning milli tengdra a­ila sÚ Ý samrŠmi vi­ armslengdarsjˇnarmi­.
Samningsfyrirmynd OECD a­ tvÝsk÷ttunarsamningum: Samningsfyrirmynd OECD a­ tvÝsk÷ttunarsamningum eins og h˙n er ß hverjum tÝma.
Skj÷lun: Skj÷lun felur Ý sÚr upplřsinga÷flun, skrßningu upplřsinga og var­veislu gagna me­ ■a­ a­ markmi­i a­ skj÷lunarskyldur a­ili geti sřnt fram ß og r÷kstutt a­ ver­ßkv÷r­un og skilmßlar Ý vi­skiptum vi­ tengda a­ila sÚu Ý samrŠmi vi­ armslengdarreglu. Skj÷lun felur ekki Ý sÚr eitt tilteki­ form skrßningar og upplřsinga÷flunar heldur tekur h˙n mi­ af ■eim vi­skiptum sem eru skj÷lunarskyld ßsamt rekstri, tengslum og ÷­rum a­stŠ­um hins skj÷lunarskylda a­ila.
Skj÷lunarskyld vi­skipti: Vi­skipti tengdra l÷ga­ila skv. 4. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt sem uppfylla skilyr­i 5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt

3. gr.
Skj÷lun. 

(1) Skj÷lun sem unnin er Ý samrŠmi vi­ 5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt er grundv÷llur mats ß ■vÝ hvort ver­ Ý vi­skiptum tengdra a­ila sÚ Ý samrŠmi vi­ armslengdarregluna. Skj÷lun ber a­ haga Ý samrŠmi vi­ ßkvŠ­i ■essarar regluger­ar og ■Šr meginreglur sem er a­ finna Ý lei­beiningarreglum OECD um milliver­lagningu eins og ■Šr eru ß hverjum tÝma.

(2) Skj÷lun skal innihalda nau­synlegar upplřsingar og g÷gn sem sřna fram ß a­ ver­ Ý vi­skiptum tengdra a­ila sÚ Ý samrŠmi vi­ armslengdarregluna. Magn og innihald upplřsinga og gagna sem var­veita ber skal taka mi­ af e­li og umfangi vi­skipta og vera ■annig framsett a­ ■au tryggi sem best a­gengi skattyfirvalda Ý ■eim tilgangi a­ ganga ˙r skugga um a­ ver­ sÚ Ý samrŠmi vi­ armslengdarregluna.

(3) Ef skj÷lun er umfangsmikil skulu g÷gn og upplřsingar skilmerkilega flokku­ og hafa a­ geyma yfirlit yfir meginatri­i.

 4. gr.
Upplřsingar um samstŠ­u, einstaka l÷ga­ila og starfsemi. 

 Skj÷lun hjß mˇ­urfÚlagi samstŠ­u skal fela Ý sÚr almenna lřsingu ß samstŠ­unni, einst÷kum l÷ga­ilum innan hennar og hlutverki ■eirra innan samstŠ­u. ═ henni skal eftirfarandi koma fram: 

  1. Stutt s÷gulegt yfirlit yfir samstŠ­una og einstaka l÷ga­ila innan hennar.
  2. Almenn lřsing ß eignarhaldi og rÚttarformi l÷ga­ila innan samstŠ­unnar og hvar ■eir eru heimilisfastir.
  3. Lřsing ß starfsemi einstakra l÷ga­ila og hlutverki ■eirra innan samstŠ­unnar. Almenn lřsing og skipurit ■ar sem um formlegt stjˇrnkerfi er a­ rŠ­a.
  4. Upplřsingar um helstu marka­i, helstu samkeppnisa­ila og samkeppnisv÷rur samstŠ­unnar og hins skj÷lunarskylda l÷ga­ila.
  5. Lřsing ß helstu breytingum hjß samstŠ­unni og skj÷lunarskyldum l÷ga­ila innan tekjußrsins, ■.m.t. upplřsingar um endurskipulagningu ß rekstri og helstu breytingar Ý starfsemi, ■eim eignum sem nřttar eru Ý starfseminni og ■eirri ßhŠttu sem vi­komandi l÷ga­ili ber vegna vi­skiptanna.
 5. gr.
Upplřsingar um fjßrhagsmßlefni. 

 
(1) Skj÷lun skal innihalda ßrsreikninga sÝ­ustu ■riggja ßra hjß ■eim tengdu a­ilum sem skj÷lunarskyldur a­ili ß Ý vi­skiptum vi­. SÚu ßrsreikningar ekki a­gengilegir e­a ef ekki koma fram upplřsingar Ý ■eim um hagna­ fyrir afskriftir, vexti e­a hagna­ fyrir matsbreytingar og skatta skal veita ■Šr upplřsingar sÚrstaklega.

(2) Hafi tap myndast Ý rekstri skj÷lunarskylds l÷ga­ila skal gera grein fyrir ■vÝ hvernig og Ý hva­a ■ßttum rekstrarins ■a­ hefur myndast og helstu ßstŠ­um ■ess.
 
6. gr.
Upplřsingar um e­li og umfang vi­skipta. 

 
(1) Skj÷lun skal innihalda almenna lřsingu ß ÷llum vi­skiptum hins skj÷lunarskylda l÷ga­ila vi­ tengda a­ila, ■.m.t. e­li ■eirra og umfang. Heimilt er a­ lřsa sambŠrilegum e­a samkynja vi­skiptum heildstŠtt ef ■au eru stundu­ me­ reglubundnum hŠtti og skal ■a­ ■ß teki­ fram Ý lřsingunni.

(2) Upplřsingar um vi­skiptaskilmßla skulu ßvallt liggja fyrir Ý skj÷lunarg÷gnum s.s. upplřsingar um verksamninga, grei­slukj÷r, ßbyrg­ir og gildistÝma samninga. Ůß ber a­ gera sÚrstaklega grein fyrir ■vÝ ef vi­skiptaskilmßlar eru verulega frßbrug­nir ■vÝ sem almennt gerist Ý vi­skiptum milli ˇtengdra a­ila.

(3) Skj÷lunarskyldur a­ili skal, eftir ■vÝ sem vi­ ß, var­veita upplřsingar um kostna­arver­ ■eirrar v÷ru, ■jˇnustu e­a eigna sem hann kaupir af e­a selur tengdum a­ila.

(4) Skj÷lunarskyldur a­ili skal skrß og var­veita upplřsingar um hvernig ßkv÷r­un um ver­ var tekin, hvort h˙n tˇk mi­ af ver­i Ý sambŠrilegum vi­skiptum e­a tˇk mi­ af annarri a­fer­ lei­beiningarreglna OECD um milliver­lagningu, bygg­ri ß mati ˇhß­ra sÚrfrŠ­inga e­a ÷­rum tiltŠkum a­fer­um. ŮvÝ til vi­bˇtar ber a­ lřsa vi­skiptunum me­ hli­sjˇn af ■eim samanbur­aratri­um sem geti­ er um Ý lei­beiningarreglum OECD um milliver­lagningu, sbr. einnig 10. gr. regluger­ar ■essarar.

(5) ═ reglubundnum og/e­a vi­varandi vi­skiptum skal vera til lřsing ß ■vÝ hvernig vi­skipti ganga fyrir sig, s.s. upplřsingar um ver­■rˇun, hvernig vara er p÷ntu­, hvar og hvernig vara e­a ■jˇnusta er afhent, hvort ■jˇnusta er keypt af millig÷ngua­ilum og lřsingar ß flutningsmßta og bˇkunarreglum.
 
7. gr.
Ůjˇnusta milli tengdra l÷ga­ila. 

 
(1) Komi til ■ess a­ skipta ■urfi sameiginlegum kostna­i ß milli tengdra l÷ga­ila skal sřna fram ß me­ tryggilegum hŠtti a­ skj÷lunarskyldur a­ili sem gjaldfŠrir slÝka ■jˇnustu hafi noti­ hennar Ý ■eim mŠli sem gjaldfŠrslan segir til um. Grunnur skiptingarinnar skal vera fyrirliggjandi og gagnsŠr og kostna­urinn uppfylla armslengdarsjˇnarmi­ lei­beiningarreglna OECD um milliver­lagningu Ý skattalegu tilliti. S÷mu sjˇnarmi­ skulu gilda ■egar innheimt er jafnhar­an fyrir veitta ■jˇnustu og eins ■egar vextir eru reikna­ir af kr÷fum/skuldum ß milli tengdra a­ila. Skj÷lunarskyldur a­ili sem veitir ■jˇnustu e­a skiptir kostna­i ß milli tengdra a­ila skal sjß til ■ess a­ til sta­ar sÚu fullnŠgjandi g÷gn um hvernig ■jˇnustan er ver­l÷g­ og hva­a a­fer­ir liggi a­ baki skiptingunni og hvernig ■au samrřmist armslengdarreglunni.

(2) SÚ kostna­i vegna rannsˇknar og/e­a ■rˇunar skipt ß milli l÷ga­ila innan samstŠ­u ß­ur en kemur til tekju÷flunar skulu fullnŠgjandi upplřsingar um forsendur skiptingarinnar liggja fyrir og hvernig skiptingu tekna skuli hßtta­ ■egar tekju÷flun hefst.
 
 

Skj÷lunarskyldur a­ili skal lřsa ˇefnislegum eignum innan samstŠ­u sem hafa ßhrif ß skj÷lunarskyld vi­skipti. ═ lřsingunni skulu koma fram upplřsingar um eignarhald, notkun, ■rˇun og vi­hald ß hinum ˇefnislegu eignum. ═ lřsingunni skal einnig veita upplřsingar um lÝklegt endurs÷luver­ og n˙vir­i vŠntra framtÝ­artekna ■eirra.
 

(1) ═ skj÷lun skal gera grein fyrir ■eim a­fer­um sem nota­ar eru vi­ ver­ßkv÷r­un Ý vi­skiptum milli tengdra a­ila. Gera skal grein fyrir ■vÝ hvers vegna tiltekin a­fer­ var valin og hvernig h˙n lei­ir til ■ess a­ ver­lagning er Ý samrŠmi vi­ armslengdarsjˇnarmi­.

(2) Vi­ ver­ßkv÷r­un milli tengdra a­ila er m.a. hŠgt a­ mi­a vi­ eftirfarandi a­fer­ir sem koma fram Ý lei­beiningarreglum OECD:
  1. Samanbur­ara­fer­in (e. comparable uncontrolled price method (CUP)).
  2. Kostna­arßlagningara­fer­in (e. cost plus method (CPM)).
  3. Endurs÷lua­fer­in (e. resale price method (RPM)).
  4. Hagna­arskiptingara­fer­in (e. profit split method (PSM)).
  5. Nettˇßlagningara­fer­in (e. transactional net margin method (TNMM)).
(3) Veita skal upplřsingar um a­ hva­a marki ver­lagningin er Ý samrŠmi vi­ ■Šr a­fer­ir sem tilgreindar eru Ý 2. mgr.
  (1) Skj÷lun skal fela Ý sÚr samanbur­argreiningu eftir ■vÝ sem vi­ ß. Samanbur­argreining, ßsamt ■eim upplřsingum sem veita skal samkvŠmt ßkvŠ­um Ý 3.-9. gr. og 11. gr., mynda grunn til mats ß ■vÝ hvort ver­ og skilmßlar Ý vi­skiptum milli tengdra a­ila sÚu Ý samrŠmi vi­ armslengdarregluna.

(2) Me­ samanbur­argreiningu er ger­ur samanbur­ur ß ver­i og ÷­rum skilmßlum Ý vi­skiptum milli tengdra a­ila og ver­i og skilmßlum Ý vi­skiptum milli ˇtengdra a­ila. Greiningin er bŠ­i unnin ˙t frß innri og ytri samanbur­argreiningu me­ hli­sjˇn af ■eim ■ßttum sem hafa mest ßhrif ß samanbur­arhŠfni eins og ■eim er lřst Ý lei­beiningarreglum OECD um milliver­lagningu. ═ ■essu sambandi skal eftirfarandi m.a. koma fram:
  1. Einkenni ■eirrar eignar e­a ■jˇnustu sem um er a­ rŠ­a (e. characteristics of property or service).
  2. Greining ß starfsemi (e. functional analysis).
  3. Samningsskilmßlar (e. contractual terms).
  4. Efnahagslegar kringumstŠ­ur (e. economic circumstances).
  5. Vi­skiptastefna fyrirtŠkis (e. business strategies).
(3) Gera skal grein fyrir lei­rÚttingum sem framkvŠmdar eru Ý ■vÝ skyni a­ samrŠma samanbur­arg÷gn. Einnig skal ger­ grein fyrir ■vÝ hva­a sjˇnarmi­ liggja til grundvallar vali ß samanbur­arg÷gnum.
  (1) Skj÷lunarskyldan tekur til allra samninga milli tengdra a­ila sem ßhrif hafa ß ver­ Ý vi­­skiptum ■eirra.

(2) Samkomulag um a­fer­ vi­ ver­lagningu (e. Advance Pricing Agreement), sem l÷ga­ili, e­a a­ili honum tengdur, hefur gert vi­ skattyfirv÷ld Ý ÷­ru rÝki vegna vi­skipta milli tengdra a­ila, skal fylgja me­ skj÷lun. Sama gildir ef fyrir liggur samkomulag um a­rar rß­stafanir sem l÷ga­ili hefur gert vi­ erlend skattyfirv÷ld og var­ar vi­skipti milli tengdra a­ila.
 
(1) Skj÷lunarskyldan sem lřst er Ý 3.-11. gr. gildir ekki um minnihßttar vi­skipti milli tengdra a­ila. Einungis skal gera grein fyrir ■vÝ a­ slÝk vi­skipti hafi ßtt sÚr sta­ og a­ ■au teljist minnihßttar.

(2) Me­ minnihßttar vi­skiptum er ßtt vi­ rß­stafanir innan hvers rekstrarßrs sem hafa takmarka­ efnahagslegt umfang og vŠgi fyrir rekstur hins skj÷lunarskylda a­ila.

(3) Ef skj÷lunarskyldur a­ili nřtir sÚr undan■ßgu samkvŠmt ßkvŠ­i ■essu skal hann, vi­ framtalsskil, gera grein fyrir e­li og umfangi vi­skiptanna og skřra hvers vegna vi­skiptin falla undir undan■ßguna.

(4) Undan■ßgan ß ekki vi­ um vi­skipti me­ ˇefnislegar eignir. 
 
(1) Skj÷lun Ý samrŠmi vi­ ßkvŠ­i 3.-11. gr. skal unnin fyrir hvert reikningsßr. L÷ga­ila ber a­ haga skj÷lun ß ■ann hßtt a­ framlagning allra skj÷lunarskyldra gagna geti ßtt sÚr sta­ innan 45 daga frß ■vÝ a­ skattyfirv÷ld ˇska eftir ■eim, sbr. 5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt.

(2) Samhli­a framtalsskilum ber ÷llum skj÷lunarskyldum l÷ga­ilum sem eiga vi­skipti vi­ tengda l÷ga­ila, sbr. 4. og 5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt, a­ veita rÝkisskattstjˇra upplřsingar um ■ß tengdu l÷ga­ila sem ■eir eiga Ý vi­skiptum vi­, e­li tengsla, tegund og fjßrhŠ­ vi­skipta og sta­festa a­ skj÷lunarskyldu hafi veri­ fullnŠgt ß ■vÝ formi sem rÝkisskattstjˇri ßkve­ur. 
 

(1) Skj÷lunarskyld g÷gn skulu afhent skattyfirv÷ldum innan 45 daga frß ■vÝ a­ bei­ni er l÷g­ fram. Ekki er heimilt a­ ˇska eftir g÷gnum fyrr en a­ li­num framtalsfresti skv. 93. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt.

(2) Ef skj÷lun skv. 1. mgr. felur ekki Ý sÚr samanbur­argreiningu eins og henni er lřst Ý 10. gr. geta skattyfirv÷ld fari­ fram ß a­ skj÷lunarskyldur a­ili skili slÝkri greiningu telji ■au ■a­ nau­synlegt.

(3) Regluger­ ■essi takmarkar ekki heimildir skattyfirvalda til a­ ˇska eftir g÷gnum skv. ÷­rum ßkvŠ­um skattalaga.
 

(1) Skj÷lunarskyld g÷gn skulu vera tiltŠk ß Ýslensku og/e­a ensku.

(2) Skj÷lunarskyld g÷gn skulu var­veitt Ý 7 ßr frß lokum reikningsßrs, sbr. 5. mgr. 57. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt.

(3) Ůrßtt fyrir ßkvŠ­i 1. mgr. 3. gr. getur skj÷lunarskyldur l÷ga­ili vali­ a­ skjala Ý samrŠmi vi­ ■Šr kr÷fur sem ger­ar eru Ý starfsreglum Evrˇpusambandsins um skj÷lun Ý vi­skiptum milli tengdra a­ila innan ESB (e. EU code of conduct on transfer pricing documentation for associated enterprises in the European Union 2006/C 176/01). ┴kvŠ­i 2. gr. og 11.-15. gr. gilda ˇhß­ ■vÝ hvort skjala­ er skv. regluger­ ■essari e­a framangreindum starfsreglum Evrˇpusambandsins.
Fara efst ß sÝ­una ⇑