Skattalagasafn rķkisskattstjóra 23.7.2017 20:33:35

nr. 495/2017 (slóš: www.skattalagasafn.is?ann=495.2017.0)
Ξ Valmynd

Auglżsing
nr. 495/2017 um višmišunarreglur rķkisskattstjóra um įkvöršun į lękkun į skattstofnun (ķvilnun) viš įlagningu opinberra gjalda 2018.

 

Viš tilteknar ašstęšur er heimilt aš óska eftir lękkun į skattstofnum einstaklinga samkvęmt 65. gr. laga nr. 90/2003, um tekjuskatt. Óska žarf eftir lękkun (ķvilnun) ķ skattframtali og fylla žarf śt žar til gerša umsókn (RSK 3.05). Gera žarf grein fyrir ašstęšum, sżna fram į śtlagšan kostnaš į viškomandi įri og leggja fram önnur gögn eftir žvķ sem viš į. Sé umsókn eša gögn ófullnęgjandi eša naušsynleg gögn fylgja ekki er umsókninni synjaš aš svo stöddu.

Heimild rķkisskattstjóra til lękkunar į skattstofnum getur einkum įtt viš vegna sérstakra įfalla, svo sem slysa eša veikinda, sérstakra śtgjalda vegna žungrar framfęrslu, en einnig ef mašur veršur fyrir verulegu óbęttu eignatjóni, tapar kröfum eša į hann falla įbyrgšir sem ekki stafa af atvinnurekstri.

Eftirfarandi reglur eiga aš jafnaši viš žegar ķvilnun er įkvöršuš. Komi eitthvaš žaš fram af hįlfu umsękjanda sem t.d. sżnir fram į einhverja sérstöšu ķ viškomandi mįli žį er žaš skošaš sérstaklega.

 

A. Ef ellihrörleiki, veikindi, slys eša mannslįt hafa skert gjaldžol manns verulega (samanber 1. tölul. 65. gr. tekjuskattslaga).

Lękkun kemur til įlita ef veikindi, slys, ellihrörleiki eša mannslįt hafa ķ för meš sér verulega skert gjaldžol hjį einstaklingi. Fyrst og fremst er litiš til žess aš til hafi falliš kostnašur sem einstaklingurinn hefur greitt sjįlfur og er umfram žaš sem telst venjulegur almennur kostnašur, t.d. vegna lyfja og lęknishjįlpar. Ķvilnun kemur žvķ almennt ekki til greina nema kostnašur sé umfram žaš sem venjulegt telst.

Venjulegur almennur kostnašur vegna heilbrigšisžjónustu hvers og eins einstaklings tekur miš af reglum um greišslužįtttöku rķkisins, sbr. upplżsingar sem fram koma į vef Sjśkratrygginga Ķslands žar um hverju sinni (sjukra.is). Er ķ žvķ sambandi mišaš viš hįmarksgreišslu einstaklings fyrir lęknisžjónustu, sjśkražjįlfun, išjužjįlfun, talžjįlfun, rannsóknir, geisla- og myndgreiningar, mešferš hśšsjśkdóma og žjónustu sįlfręšinga sem starfa samkvęmt samningi viš Sjśkratryggingar Ķslands. Į sama hįtt er mišaš viš aš venjulegur almennur kostnašur vegna lyfjakaupa sé sį kostnašur sem einstaklingi er aš hįmarki gert aš greiša samkvęmt greišslužįtttökukerfi rķkisins, sbr. upplżsingar į vef Sjśkratrygginga Ķslands žar um hverju sinni (sjukra.is). Sértękur kostnašur er sį kostnašur sem fellur ekki undir greišslužįtttöku rķkisins, t.d. įkvešinn lyfjakostnašur, eša kostnašur sem fellur ekki undir framangreinda skilgreiningu į žvķ sem telst venjulegur heilbrigšiskostnašur, eins og t.d. kostnašur viš heyrnartęki og tannvišgeršir vegna sjśkdóma.

Skert gjaldžol er aš jafnaši reiknaš śt frį birtum dęmigeršum neysluvišmišum velferšarrįšuneytisins fyrir heimili į Ķslandi ķ upphafi žess tekjuįrs sem umsókn um ķvilnun varšar og taka fjįrhęšir breytingum į milli įra samkvęmt žessum višmišum. Telji umsękjandi aš gjaldžol hans hafi skerst umfram žaš sem śtreikningur samkvęmt reglunum sżnir ber honum aš rökstyšja žaš sérstaklega og leggja fram skżringar og eftir atvikum gögn.

1. Vegna mannslįts (samanber 1. tölul. 65. gr. tekjuskattslaga).

Viš mat į ķvilnun er einkum litiš til śtfararkostnašar og eins ef til fellur annar kostnašur vegna andlįtsins, sem telst verulegur.

Sé kostnašur 950.000 kr. eša lęgri, žarf ekki aš tilgreina sundurlišašar fjįrhęšir. Ef óskaš er eftir hęrri ķvilnun žarf aš gera sundurlišaša grein fyrir žeim kostnaši sem til féll. Ķvilnun veršur ekki hęrri en 1.350.000 kr. nema ķ sérstökum undantekningartilvikum.

2. Vegna veikinda, slysa, eša ellihrörleika (samkvęmt 1. tölul. 65. gr. tekjuskattslaga).

Komi lękkun til įlita er reiknašur saman sį kostnašur sem heimilt er aš horfa til og einstaklingurinn hefur greitt sjįlfur og reynist umfram žaš sem telst venjulegur kostnašur, t.d. vegna lyfja og lęknishjįlpar. Almennur venjulegur kostnašur vegna heilbrigšisžjónustu og lyfja telst aš jafnaši geta numiš samtals 130.000 kr. į įri hjį hverjum og einum en 90.000 kr. ķ tilviki aldrašra og öryrkja. Aš auki er tekiš tillit til sértęks heilbrigšiskostnašar sem ekki er inni ķ greišslužįtttökukerfi rķkisins aš neinu leyti eša einungis aš hluta til, s.s. vegna kostnašar viš tiltekin lyf og heyrnartęki, og greiddur er af viškomandi einstaklingi. Kostnašur telst almennt ekki verulegur fyrr en heildarfjįrhęš hans nęr tvöföldum almennum kostnaši vegna heilbrigšisžjónustu og lyfja į viškomandi įri. Žannig fundin lękkun skeršist ķ jöfnu hlutfalli viš tekjuskattsstofn vegna viškomandi tekjuįrs aš višbęttum fjįrmagnstekjum og aš frįdregnum įlögšum opinberum gjöldum, eša įętlušum opinberum gjöldum žegar umsókn er afgreidd viš įlagningu viškomandi tekjuįrs.

Almennt er mišaš viš aš ķvilnunarfjįrhęš skeršist sé samanlagšur tekjuskattsstofn hjóna og sambśšarfólks aš frįdregnum opinberum gjöldum umfram u.ž.b. 1,5 falt dęmigert neysluvišmiš velferšarrįšuneytisins fyrir hjón en falli alveg nišur viš 2,5 falt neysluvišmiš fyrir hjón og er žvķ aš jafnaši engin ķvilnun veitt žegar žvķ marki er nįš. Hjį einhleypum einstaklingi og einstęšu foreldri gerist žetta meš sams konar hętti mišaš viš višeigandi neysluvišmiš. Hafi umsękjandi ķ lok tekjuįrs į sķnu framfęri börn sem eru yngri en 18 įra, eru lęgri višmišunarmörkin hękkuš, hjį hjónum um 15% fyrir fyrsta barn og 7% fyrir hvert barn umfram eitt og hjį einstęšu foreldri um 20% fyrir fyrsta barn og 10% fyrir hvert barn umfram eitt.

Einnig er meš sama hętti tekiš tillit til hreinnar peningalegrar eignar umsękjenda, ž.e. peningalegar eignir (innstęšur ķ innlendum bönkum og sparisjóšum, innstęšur ķ erlendum bönkum, innlend og erlend veršbréf og kröfur) aš frįdregnum öšrum skuldum (reitur 5.5 ķ skattframtali, t.d. skuld viš LĶN, ökutękjalįn, yfirdrįttarskuldir, skuldir viš greišslukortafyrirtęki, skuldir opinberra gjalda o.fl.). Sé greind hrein eign hjóna 15.000.000 kr. eša lęgri reiknast engin skeršing, en nemi žannig reiknuš eign umfram skuldir 30.000.000 kr. eša hęrri fjįrhęš skeršist ķvilnunarfjįrhęšin aš fullu og engin ķvilnun aš jafnaši veitt. Hjį einstaklingi og einstęšu foreldri gerist žetta į bilinu 10.000.000 – 20.000.000 kr.

 

B. Ef į framfęri manns er barn sem haldiš er langvinnum sjśkdómum eša er fatlaš (samanber 2. tölul. 65. gr. tekjuskattslaga).

Viš mat į ķvilnun samkvęmt žessum töluliš er fyrst og fremst litiš til žess aukna framfęrslukostnašar umfram mótteknar bętur eša lķfeyri sem sżnt er fram į aš leiši af langvarandi sjśkdómi eša fötlun barns sem er į framfęri foreldra/forrįšamanna. Ķvilna skal žeim sem fer meš forręši barnsins viš žessar ašstęšur óhįš žvķ hvernig gjaldžoli framfęrenda er fariš. Ef um sameiginlega forsjį er aš ręša og fyrir liggur ótvķrętt aš kostnašur er greiddur af bįšum forsjįrašilum žį er ķvilnunarfjįrhęš skipt aš jöfnu į milli žeirra.

Horft er til sömu višmišana um žaš hvaš telst venjulegur og verulegur kostnašur og gert er varšandi veikindi, sbr. liš A2 aš framan, en mišaš viš fjįrhęšir vegna barna samkvęmt greišslužįtttökukerfi rķkisins, ž.e. sömu fjįrhęšir og gilda um aldraša og öryrkja.

 

C. Ef mašur hefur foreldra eša ašra vandamenn sannanlega į framfęri sķnu (samanber 3. tölul. 65. gr. tekjuskattslaga).

Viš įkvöršun į ķvilnun vegna framfęrslu vandamanna er fyrst litiš til tekna žess sem framfęrslu nżtur. Taka skal tillit til allra tekna, bóta og styrkja sem falla til vandamannsins, svo og eigna sem stašiš geta undir framfęrslu hans. Žį skal ennfremur lķta til žess hvort sżnt hafi veriš fram į aukinn framfęrslukostnaš į sama hįtt og varšandi liš B varšandi langveik og/eša fötluš börn.

Aš žvķ gefnu aš forsendur séu til aš ķvilna vegna framfęrslu vandamanns skal taka miš af framfęrslukostnaši samkvęmt grunnneysluvišmišunum velferšarrįšuneytisins og žess aukakostnašar sem um er aš ręša vegna veikinda eša annarra sérstakra atvika sem ekki er greiddur af öšrum. Almennt skal miša viš aš įkvarša ķvilnunarfjįrhęš aš hįmarki mišaš viš helming žess sem umsękjandi leggur til framfęrslu vandamannsins aš teknu tilliti til framfęrslukostnašar og tekna.

Mišaš er viš birt grunnneysluvišmiš velferšarrįšuneytisins eins og žau eru hverju sinni.

 

D. Eignatjón (samanber 5. tölul. 65. gr. tekjuskattslaga).

Hér undir fellur verulegt eignatjón sem einstaklingur fęr ekki bętt śr hendi annarra ašila. Ķvilnun kemur ekki til įlita ef mögulegt er aš fį tjóniš bętt śr hendi annars ašila. Tjón telst almennt ekki verulegt nema žaš nemi 700.000 kr. eša hęrri fjįrhęš.

Komi lękkun til įlita mišaš viš ešli žess tjóns sem um ręšir er lagt mat į fjįrhęš til lękkunar į skattstofnum. Viš mat į žvķ hvaš telst verulegt fjįrhagslegt tjón ķ hendi umsękjanda er horft til hreinnar eignar hans. Śtreiknuš fjįrhęš tjóns til lękkunar skeršist ķ jöfnu hlutfalli viš hreina eign umsękjenda, ž.e. eignir alls aš frįdregnum skuldum. Sé samanlögš hrein eign hjóna 24.000.000 kr. eša lęgri er engin skeršing, en nemi eignin 75.000.000 kr. eša hęrri fjįrhęš skeršist ķvilnunarfjįrhęšin aš fullu og aš jafnaši engin ķvilnun veitt. Hjį einstaklingi og einstęšu foreldri mišast višmišunarfjįrhęšir viš hreina eign į bilinu 16.000.000 – 50.000.000 kr.

Hįmarkslękkun skattstofna er aš jafnaši mišuš viš helming viškomandi fjįrtjóns en hvert tilvik er metiš fyrir sig.

 

E. Tapašar kröfur (samanber 6. tölul. 65. gr. tekjuskattslaga).

Lękkun kemur til įlita hafi gjaldžol manns skerst verulega vegna tapa į śtistandandi kröfum sem ekki tengjast atvinnurekstri hans. Sama gildir m.a. um įbyrgšir sem falliš hafa į mann til greišslu įn möguleika į endurkröfu. Viš mat į ķvilnun er litiš til fjįrtjóns umsękjanda vegna taps į śtistandandi kröfum og hvort og hvernig žaš hefur skert gjaldžol hans verulega og er žį litiš heildstętt til tekna, eigna og heildarfjįrhęšar tapašra krafna. Ekki er veitt lękkun vegna taps į hlutabréfum eša lįnum sem tengjast atvinnurekstri. Sama į viš um veršbréfaeign og hlutdeild ķ t.d. peningamarkašssjóšum. Meš atvinnurekstri ķ žessu sambandi er įtt viš atvinnurekstur sem einstaklingur hefur meš höndum og eignarhlut ķ lögašila sé hann verulegur. Eignarhlutur telst almennt verulegur ef hann er 20% eša meiri, enda sé ekki um aš ręša lögašila sem er aš öšru leyti ķ eigu fjölskyldu eša samstarfsmanna.

Komi lękkun til įlita er metiš žaš tap sem heimilt er aš horfa til. Sś fjįrhęš skeršist almennt ķ jöfnu hlutfalli viš tekjuskattsstofn og fjįrmagnstekjur umsękjenda, aš frįdregnum reiknušum opinberum gjöldum. Séu samanlagšar tekjur hjóna žannig reiknašar 6.000.000 kr. eša lęgri er engin skeršing, en nįi žęr 12.000.000 kr. skeršist ķvilnunarfjįrhęšin alla jafna aš fullu og engin ķvilnun yrši veitt. Hjį einstaklingi og einstęšu foreldri eru višmišunarfjįrhęšir 4.000.000 – 8.000.000 kr.

Einnig er meš sama hętti tekiš tillit til hreinnar peningalegrar eignar umsękjenda, ž.e. peningalegar eignir (innstęšur ķ innlendum bönkum og sparisjóšum, innstęšur ķ erlendum bönkum, innlend og erlend veršbréf og kröfur) aš frįdregnum öšrum skuldum (reitur 5.5 ķ skattframtali, t.d. skuld viš LĶN, ökutękjalįn, yfirdrįttarskuldir, skuldir viš greišslukortafyrirtęki, skuldir opinberra gjalda o.fl.). Sé greind hrein eign hjóna 7.500.000 kr. eša lęgri reiknast engin skeršing, en nemi eignin 22.500.000 kr. eša hęrri fjįrhęš skeršist ķvilnunarfjįrhęšin alla jafna aš fullu og engin ķvilnun yrši veitt. Hjį einstaklingi og einstęšu foreldri gerist žetta į bilinu 5.000.000 – 15.000.000 kr.

Framangreindar skeršingarreglur eiga almennt viš um fjįrtjón allt aš 2.000.000 kr. Sé fjįrtjón yfir 2.000.000 kr. eiga reglurnar um skeršingu viš allt aš žeirri fjįrhęš en sķšan er horft til allt aš helmings žeirrar fjįrhęšar sem umfram er 2.000.000 kr. viš įkvöršun į lękkun skattstofna. Tjón af žessum toga telst almennt ekki verulegt nema žaš nemi 600.000 kr. eša hęrri fjįrhęš.

Hįmarkslękkun skattstofna er aš jafnaši mišuš viš helming fjįrtjónsins en hvert tilvik er metiš heildstętt fyrir sig.

Fara efst į sķšuna ⇑